2015《审计》选择题易考点：控制测试的性质

2015《审计》选择题易考点：控制测试的性质

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》选择题易考点：控制测试的性质。

　　本考点能力等级：

　　能力等级1——知识理解能力

　　考生应当理解注册会计师执业所需专业学科的基本理论、基本原理和相关概念。

　　本知识点属于《审计》科目第八章风险应对第三节控制测试的内容。

　　选择题易考点：控制测试的性质

　　(一)控制测试的性质的含义

　　控制测试的性质，是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

　　控制测试所使用的审计程序的类型：询问、观察、检查和重新执行。

　　(二)确定控制测试的性质的要求

　　1.考虑特定控制的性质

　　注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。

　　例如，某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据。

　　例如，某些控制可能不存在文件记录(如一项自动化的控制活动)，或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序(如询问和观察)或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

　　2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

　　在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制、还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。

　　例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度(与认定直接相关的控制)。在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制(与认定间接相关的控制)是否有效运行。

　　3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试

　　对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

　　(三)双重目的控制测试

　　1.控制测试的目的是获取审计证据评价控制是否有效运行。

　　2.细节测试的目的是获取审计证据证明某认定是否存在重大错报。

　　3.尽管控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。

　　(四)考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

　　1.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。

　　2.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，比如：

　　(1)降低对相关控制的信赖程度;

　　(2)调整实质性程序的性质;

　　(3)扩大实质性程序的范围。

　　3.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

　　【解读】

　　根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险(用x表示)。在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为：

　　检查风险=审计风险/重大错报风险

　　注册会计师根据以上模型分析所确定的检查风险(y)，设计“进一步审计程序”。

　　如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试，根据控制测试的结果继续实施或调整(原计划中的)实质性程序。

　　如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试，根据控制测试的结果继续实施或调整(原计划中的)实质性程序。

　　如果实施实质性程序后发现，财务报表重大错报超过原来预期，或已经发现内部控制存在重大缺陷，则说明此前已实施的控制测试评价结果不恰当，需要重新考虑运行有效性。因此，注册会计师需要采取诸如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质或扩大实质性程序的范围等措施。

　　如果实施实质性程序后发现，财务报表重大错报超过原来预期，或已经发现内部控制存在重大缺陷，则说明此前已实施的控制测试评价结果不恰当，需要重新考虑运行有效性。

　　因此，注册会计师需要采取诸如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质或扩大实质性程序的范围等措施。