2015《审计》综合题易考点：银行存款的审计目标与实质性程序

2015《审计》综合题易考点：银行存款的审计目标与实质性程序

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：银行存款的审计目标与实质性程序。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第十二章货币资金的审计第三节银行存款和其他货币资金审计的内容。

　　综合题易考点：银行存款的审计目标与实质性程序

　　银行存款实质性程序

　　(一)审计目标与认定对应关系表

　　(二)审计目标与审计程序对应关系表

　　(三)如果对被审计单位银行存款的完整性存在疑问，可以考虑实施以下审计程序(教材P277新增内容)

　　1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。

　　2.询问办理货 币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。

　　3.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

　　4.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

　　(四)检查银行存款账户发生额(教材P278新增内容)

　　注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

　　(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

　　(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

　　(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。

　　(4)浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

　　(五)取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表(教材P278新增内容)

　　1.检查目的

　　取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。

　　2.检查要求

　　注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同的银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。

　　3.具体测试程序通常包括：

　　(1)取得并检查银行对账单

　　①取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;

　　②将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;

　　③将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

　　(2)取得并检查银行存款余额调节表

　　①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

　　②检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。

　　③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

　　④特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

　　(3)检査调节事项的性质和范围是否合理

　　①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项

　　编制跨行转账业务明细表，检査跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。

　　②检查大额在途存款和未付票据

　　检査在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整;

　　检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;

　　检查被审计单位未付票据明细清单中有记录但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整。