2015《审计》综合题易考点：对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告

2015《审计》综合题易考点：对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第十三章对舞弊和法律法规的考虑第二节财务报表审计中对法律法规的考虑的内容。

　　综合题易考点：对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告

　　(一)与治理层沟通

　　1.与治理层沟通的总体要求

　　(1)除非治理层全部成员参与管理被审计单位，否则注册会计师应当与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项;

　　(2)不必沟通明显不重要的事项;

　　(3)通常采用书面形式，也可以采取口头方式。如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并提请沟通对象签字确认;

　　(4)如果治理层已获知管理层的违反法律法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已经获知该违反法律法规行为的有关审计证据。

　　2.违反法律法规行为情节严重时的沟通要求

　　(1)对故意和重大的违反法律法规行为的沟通要求

　　如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。

　　(2)怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时的沟通要求

　　如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。

　　(二)出具审计报告时的特殊考虑

　　1.考虑违反法律法规行为的影响(重点掌握)

　　(1)如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。

　　(2)如果被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

　　(3)如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　2.考虑审计范围受到限制的影响(重点掌握)

　　(1)来自被审计单位的限制

　　如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

　　(2)其他条件的限制

　　如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法律法规行为，注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响。