2015《审计》综合题易考点：针对会计估计的风险评估程序和相关活动

2015《审计》综合题易考点：针对会计估计的风险评估程序和相关活动

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：针对会计估计的风险评估程序和相关活动。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第十七章其他特殊项目的审计第一节审计会计估计的内容。

　　综合题易考点：针对会计估计的风险评估程序和相关活动

　　(一)针对会计估计实施风险评估程序和相关活动的内容

　　注册会计师了解被审计单位及其环境时，应当了解以下事项，作为其识别和评估会计估计重大错报风险的基础：

　　1.了解适用的财务报告编制基础的要求(1/3);

　　2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计(2/3);

　　3.了解管理层如何作出会计估计(3/3)。

　　(二)了解与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求(1/3)

　　1.了解适用的财务报告编制基础的要求(规定“左手”的标准)，有助于注册会计师确定该编制基础是否：

　　(1)规定了会计估计的确认条件或计量方法;

　　(2)明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件;

　　(3)明确了要求作出或允许作出的披露。

　　2.了解适用的财务报告编制基础的要求(规定“左手”的标准)，有助于注册会计师就下列方面与管理层进行讨论：

　　(1)管理层如何运用与会计估计相关的要求;

　　(2)注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。

　　(三)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计(2/3)

　　1.总体要求

　　(1)编制财务报表要求管理层确定是否有必要对某项交易、事项和情况作出会计估计，以及确定是否已按照适用的财务报告编制基础确认、计量和披露所有必要的会计估计。

　　(2)管理层可能通过对被审计单位经营情况和所在行业的了解，对当前期间实施经营战略情况的了解，结合以前期间编制财务报表所积累的经验，识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。

　　2.了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形

　　注册会计师询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

　　询问的内容可以包括：

　　(1)被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易;

　　(2)需要作出会计估计的交易的条款是否已改变;

　　(3)由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化;

　　(4)可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生;

　　(5)是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。

　　(四)了解管理层如何作出会计估计(3/3)

　　1.了解管理层建立针对会计估计的财务报告过程

　　在编制财务报表时，管理层应当建立针对会计估计的财务报告过程，通常包括：

　　(1)选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程，包括适当的估计或估值的方法或模型(如适用);

　　(2)形成或识别影响会计估计的相关数据和假设;

　　(3)定期复核需要作出会计估计和在必要时重新作出会计估计的情形。

　　2.了解管理层作出会计估计的方法和依据(重点掌握)

　　注册会计师应当从六个方面了解管理层作出会计估计的方法和依据：

　　(1)用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用);

　　(2)相关控制;

　　(3)管理层是否利用专家的工作;

　　(4)会计估计所依据的假设;

　　(5)用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因;

　　(6)管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

　　【解读】

　　注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质所进行的询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件。

　　如果交易涉及关联方，由于关联方参与超出正常经营过程的重大交易，可以通过成为交易的一方直接影响该交易，或是通过中间机构间接影响该交易，这些影响可能表明存在舞弊风险因素。