2015《审计》综合题易考点：应对评估的关联方关系及其交易的重大错报风险

2015《审计》综合题易考点：应对评估的关联方关系及其交易的重大错报风险

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：应对评估的关联方关系及其交易的重大错报风险。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第十七章其他特殊项目的审计第二节关联方的审计的内容。

　　综合题易考点：应对评估的关联方关系及其交易的重大错报风险

　　(一)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易时的应对措施(5个)

　　1.立即将相关信息向项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险。

　　2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

　　3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

　　4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。

　　5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

　　(二)识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施

　　1.检查相关合同或协议(如有)

　　如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：

　　(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;

　　(2)交易条款是否与管理层的解释一致;

　　(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

　　(1)超出正常经营过程交易的授权和批准

　　如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。

　　(2)授权和批准失效的情形

　　授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。