2015《审计》综合题易考点：期初余额的审计程序

2015《审计》综合题易考点：期初余额的审计程序

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：期初余额的审计程序。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第十七章其他特殊项目的审计第四节首次接受委托时对期初余额的审计的内容。

　　综合题易考点：期初余额的审计程序

　　(一)影响期初余额的审计程序性质和范围的事项

　　注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项：

　　(1)被审计单位运用的会计政策;

　　(2)账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险;

　　(3)期初余额相对于本期财务报表的重要程度;

　　(4)上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。

　　(二)注册会计师对期初余额实施的审计程序

　　1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述

　　(1)上期期末余额已正确结转至本期

　　(2)上期期末余额通常应直接结转至本期。某些情形下，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述。

　　2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

　　(1)了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息;

　　(2)如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更;

　　(3)如果发现会计政策发生变更，应确定其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露;

　　(4)如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

　　3.上期财务报表已经审计时对期初余额的审计程序

　　如果上期财务报表已经审计，注册会计师需要考虑以下三个方面的事项以获取对期初余额的审计证据：

　　(1)查阅前任注册会计师的工作底稿;

　　(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力;

　　(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。

　　【提示】注册会计师应当如何获取对期初余额的审计证据?审计准则给出了三个方面的明确要求。本知识点常常以判断式选择题来考查，请大家抓住关键词掌握。

　　4.查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　(1)征得被审计单位同意后查阅前任注册会计师的底稿

　　后任注册会计师在征得被审计单位同意后，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。

　　(2)沟通的方式

　　沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送审计问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

　　(3)查阅的重点内容

　　查阅前任注册会计师审计工作底稿的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，包括：

　　①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;

　　②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额;

　　③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

　　5.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　(1)注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的独立性和专业胜任能力的判断;

　　(2)如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。

　　6.与前任注册会计师沟通时的考虑

　　注册会计师无论在接受委托前、接受委托后，还是在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，均应当采取相应的措施。