2015《审计》综合题易考点：最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

2015《审计》综合题易考点：最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第二十二章审计业务对独立性的要求第四节与审计客户发生人员交流的内容。

　　综合题易考点：最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

　　(一)可能产生的不利影响

　　如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

　　【解读】

　　审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，一般是针对审计项目组成员加入会计师事务所之前的期间。如图22-13所示：

　　在上图22-13中，如果ABC事务所拟承接甲公司2014年度财务报表审计业务，审计项目组成员在2014年度财务报表涵盖期间担任上述职位是被禁止的，会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。如果审计项目组成员在2014年1月1日之前担任上述职位，则可能因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生不利影响。

　　(二)在财务报表涵盖的期间之前

　　评价不利影响存在与否以及严重程度主要取决于下列因素：

　　1.该成员在客户中曾担任的职务;

　　2.该成员离开客户的时间长短;

　　3.该成员在审计项目组中的角色。

　　【解读】在审计实务中，一般来说，如果该成员在审计客户中担任管理人员的角色，离开审计客户的时间只是数个月至两年间，对独立性会产生较大的不利影响。言外之意，如果该成员离开审计客户的时间已经两年以上，则一般认为对独立性产生的不利影响较小，甚至可以不用考虑对独立性的不利影响，这需要注册会计师进行职业判断。

　　防范措施包括复核该成员已执行的工作等。