2015《审计》综合题易考点：属于公众利益实体的审计客户

2015《审计》综合题易考点：属于公众利益实体的审计客户

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：属于公众利益实体的审计客户。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第二十二章审计业务对独立性的要求第五节与审计客户长期存在业务关系的内容。

　　综合题易考点：属于公众利益实体的审计客户

　　(一)关键审计合伙人定期轮换的一般要求(“5+2”问题)

　　如果某关键审计合伙人负责审计属于公众利益实体的审计客户，五年后关键审计合伙人应当轮换。

　　在轮换后的两年内，该关键审计合伙人不得有下列行为：

　　1.参与该客户的审计业务;

　　2.为该客户的审计业务实施质量控制复核;

　　3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

　　4.以其他方式直接影响业务结果。

　　(二)关键审计合伙人定期轮换的特殊情况(“5+1+2”问题)

　　在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

　　例如，ABC会计师事务所关键审计合伙人老王为一家上市公司提供审计服务已经五年，ABC会计师事务所已经决定由老张接任老王审计甲公司，但老张因意外或急病而未能如期上任。如果在法律法规允许及ABC事务所对有关审计项目已实施独立的质量控制复核的情况下，老王可以在第六年继续审计甲公司财务报表，老王在出具了甲公司第六年财务报表审计报告后，ABC事务所必须轮换关键审计合伙人老王。同时，在轮换后的两年期间内，关键审计合伙人老王不得有下列行为：

　　1.参与该客户的审计业务;

　　2.为该客户的审计业务实施质量控制复核;

　　3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

　　4.以其他方式直接影响业务结果。

　　【解读】

　　根据定期轮换要求，关键审计合伙人在一般公众利益实体的审计客户的轮换时间，如表22-1所示：

　　(三)审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求(“5-X+2”问题)

　　如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。

　　1.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

　　2.如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。

　　3.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。

　　【解读】

　　根据定期轮换要求，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的轮换时间，如表22-2所示：