2015《审计》综合题易考点：税务服务

2015《审计》综合题易考点：税务服务

　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题、简答题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：税务服务。

　　本考点能力等级：

　　能力等级 3—— 综合运用能力

　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

　　本知识点属于《审计》科目第二十二章审计业务对独立性的要求第六节为审计客户提供非鉴证服务的内容。

　　综合题易考点：税务服务

　　(一)编制纳税申报表

　　会计师事务所可能为审计客户提供编制纳税申报表的服务包括：

　　1.编制信息，以协助客户履行纳税申报义务，例如计算应向税务机关缴纳的税额;

　　2.对已发生交易的纳税申报处理方法提供建议;

　　3.代表审计客户向税务机关提供所要求的附加信息和分析。

　　由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。因为此类工作仅仅是以会计师事务所作为客户的税务专家或税务代表向税务机关申报，符合提供专业税务服务的要求。

　　(二)计算税额并用以编制相关会计分录

　　1.禁止情形

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

　　2.紧急或极其特殊的情况

　　如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计客户无法作出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下，提供不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服务：

　　(1)只有该会计师事务所拥有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算当期所得税或递延所得税负债(或资产);

　　(2)如果限制会计师事务所提供这些服务，将对客户造成严重困难，如导致客户无法向监管机构提供报告。

　　3.防范措施

　　在上述情况下，会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。

　　【解读】

　　1.由于考试的背景是在会计师事务所审计上市公司财务报表的前提下谈论独立性，请重点关注针对为公众利益实体审计客户提供编制会计分录计算税额服务的要求。

　　2.基于编制会计分录的目的，会计师事务所为审计客户(公众利益实体或非公众利益实体)计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)的服务是否对独立性产生不利影响以及如何防范。

　　(三)税务筹划和其他税务咨询服务

　　如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：

　　1.审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问;

　　2.税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。

　　会计师事务所不得为审计客户提供此类税务建议。

　　(四)协助解决税务纠纷

　　1.禁止行为

　　在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表影响重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。

　　2.例外情形

　　在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。例如，协助客户对具体问题作出回复，提供背景材料或证词，或分析税收问题。