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2015《审计》高频考点：营业收入的审计目标与实质性程序
【东奥小编】我们一起来学习2015《审计》高频考点：营业收入的审计目标与实质性程序。本考点属于《审计》第九章销售与收款循环的审计第三节销售与收款循环的实质性程序的内容。
【考频分析】：
考频：★★★★★
复习点拨：本考点非常重要，2009年至2013年每年都以综合体的形式考查，要求考生完全掌握。
【内容导航】：
(一)审计目标认定对应关系表
(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序
(三)主营业务收入的实质性分析程序
(四)主营业务收入的截止测试
(五)对关联方销售交易实施的审计程序(4个方面)
(六)销售寄售品实施的审计程序[审计工作底稿编制指南]
【高频考点】：营业收入的审计目标与实质性程序
营业收入的实质性程序
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被审计单位：甲公司 |
索引号：SA |
(一)审计目标认定对应关系表
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（具体）审计目标（教材P11） |
财务报表认定（教材P10） | |||||
|
发生 |
完整性 |
准确性 |
截止 |
分类 |
列报 | |
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A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 |
√ |
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B.所有应当记录的营业收入均已记录 |
√ |
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|
C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 |
√ |
|||||
|
（具体）审计目标（教材P11） |
财务报表认定（教材P10） | |||||
|
发生 |
完整性 |
准确性 |
截止 |
分类 |
列报 | |
|
D.营业收入已记录于恰当的会计期间 |
√ |
|||||
|
E.营业收入已记录于恰当的账户 |
√ |
|||||
|
F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 |
√ | |||||
销售交易的细节测试
1.登记入账的销售交易是真实的
2.已发生的销售交易均已登记入账
3.登记入账的销售交易均经正确计价
4.登记入账的销售交易分类恰当
5.销售交易的记录及时
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总
(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序
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审计目标 |
可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例说明） |
|
C |
1.获取或编制主营业务收入明细表，并复核加计、核对 |
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AC∕BC |
2.主营业务收入的实质性分析程序（在以下（三）中说明细节） |
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ACD∕BCD |
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然的收入是否符合既定收入确认原则、方法 |
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审计目标 |
可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例说明） |
|
C |
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象 |
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ACD∕BCD |
5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致 |
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ACD |
6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致 |
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审计目标 |
可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例说明） |
|
AC |
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 |
|
A |
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 |
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D |
9.销售的截止测试（在以下（四）中说明细节） |
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A |
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性 |
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C |
11.销售折扣与折让 |
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审计目标 |
可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例说明） |
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ACDE∕BCDE |
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核 |
|
AC |
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额 |
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审计目标 |
可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例说明） |
|
AC |
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 |
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F |
15.确定主营业务收入列报是否恰当 |
(三)主营业务收入的实质性分析程序
1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。
2.确定可接受的差异额。
3.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。
4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等)。
5.评估分析程序的测试结果。
其中，建立有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。
②计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
(四)主营业务收入的截止测试
1.截止测试的目的
确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即被审计单位是否有应计入本期的收入被推迟至下期，或者应计入下期的收入被提前至本期的情况。
2.截止测试的三个关键日期
(1)发票开具日期;
(2)记账日期;
(3)发货日期。
3.截止测试的关键
检查发票开具日期、记账日期和发货日期这三个日期是否归属于同一适当会计期间是对主营业务收入实施截止测试的关键。
4.截止测试的三条审计线路
(1)以主营业务收入的账簿记录为起点
从财务报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账主营业务收入是否在同一期间已开具销售发票并发货，有无多记主营业务收入。
(2)以销售发票为起点
从财务报表日前后若干天的销售发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具销售发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
具体做法是抽取若干张在财务报表日前后开具的销售发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记主营业务收入的现象。
(3)以发运凭证为起点
从财务报表日前后若干天的发运凭证查至销售发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。
(五)对关联方销售交易实施的审计程序(4个方面)
1.了解交易的商业理由。
2.检查证实交易的支持性文件(例如，销售发票、销售合同、协议及入库单和运输单据等相关文件)。
3.如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：
(1)向关联方函证交易的条款和金额，包括担保和其他重要信息;
(2)检查关联方拥有的信息;
(3)向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。
4.完成“关联方”审计工作底稿。
(六)销售寄售品实施的审计程序[审计工作底稿编制指南]
1.结合对存货余额进行的审计工作，直接从代销人处获取函证回函或委托其寄售的存货实施监盘。
2.检查寄售协议，测试寄售品销售记录及相关佣金，与代销人的销售报告进行核对。
3.确定被审计单位与代销人代表公司(委托方)销售的委托代销存货相关的应收代销款项通过抵销账户(包括应付代销人的销售佣金)予以抵销。
4.验证寄售品销售会计政策是否符合企业会计准则的要求。
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