2015《审计》高频考点：固定资产的实质性程序

　　1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

　　①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较;

　　②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

　　2.确定可接受的差异额。

　　3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调査的差异。

　　4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检査相关的凭证。

　　5.评估实质性分析程序的测试结果。

　　(四)实地检查重要固定资产

　　1.实地检查的目的

　　实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

　　2.实地检查的方向(即细节测试的方向)

　　(1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;

　　(2)以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

　　3.实地检查的重点

　　实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。

　　观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。

　　(五)检查固定资产的所有权或控制权

　　1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;

　　2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;

　　3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁;

　　4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等;

　　5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。