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2015《审计》高频考点：银行存款的审计目标与实质性程序
【东奥小编】我们一起来学习2015《审计》高频考点：银行存款的审计目标与实质性程序。本考点属于《审计》第十二章货币资金的审计第三节银行存款审计的内容。
【考频分析】：
考频：★★★★
复习点拨：本考点比较重要，2012年考过单选题；2009年考过简答题；2013年考过简答题。
【内容导航】：
(一)审计目标与认定对应关系表
(二)审计目标与审计程序对应关系表
(三)如果对被审计单位银行存款的完整性存在疑问，可以考虑实施以下审计程序
(四)检查银行存款账户发生额
(五)取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表
【高频考点】：银行存款的审计目标与实质性程序
银行存款实质性程序
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被审计单位：甲公司________ 项目：货币资金（银行存款） 编制：____A_______________ 日期：2015/01/04__________ |
索引号：ZA________________ 财务报表截止日/期间：2014/12/31________________ 复核：_B__________________ 日期：2015/01/06__________ |
(一)审计目标与认定对应关系表
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审计目标 |
财务报表认定 | |||||
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存在 |
完整性 |
权利和义务 |
计价和分摊 |
列报和披露 | ||
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A.资产负债表中记录的货币资金是存在的 |
√ |
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B.应当记录的货币资金均已记录 |
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√ |
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C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制 |
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√ |
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D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 |
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√ |
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E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 |
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√ | |
(二)审计目标与审计程序对应关系表
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审计 目标 |
可供选择的审计程序 （以货币资金中的银行存款为例说明） |
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D |
1.获取或编制银行存款余额明细表 （1）复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符 （2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确 （教材新增银行账户完整性存在疑虑，在以下（三）中展开说明） |
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ABD |
2.实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录 |
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AC |
3.检查银行存款账户发生额（2015年教材新增内容，在以下（四）中展开说明） |
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ABD |
4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表（在以下（五）中展开说明） |
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AC |
5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函（在以下（六）中展开说明） |
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C |
6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位调整 |
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CE |
7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露 |
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E |
8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响 |
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ABD |
9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录 |
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AB |
10.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整 |
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E |
11.检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报 |
(三)如果对被审计单位银行存款的完整性存在疑问，可以考虑实施以下审计程序
1.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。
2.询问办理货 币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。
3.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
4.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
(四)检查银行存款账户发生额
注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：
(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
(4)浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
(五)取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表
1.检查目的
取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。
2.检查要求
注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同的银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。
3.具体测试程序通常包括：
(1)取得并检查银行对账单
①取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;
②将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;
③将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
(2)取得并检查银行存款余额调节表
①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
②检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。
③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。
④特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
(3)检査调节事项的性质和范围是否合理
①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项
编制跨行转账业务明细表，检査跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。
②检查大额在途存款和未付票据
检査在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整;
检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;
检查被审计单位未付票据明细清单中有记录但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整。
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