2016年注册会计师考试《审计》预习要点(上)

　　【东奥小编】参加2016年注册会计师考试的考生已经陆续开始备考，为了帮助大家提升备考效率我们为大家整理了2016年注册会计师考试预习知识点，下面是2016年注册会计师考试《审计》预习要点(上)。

　　一、学习方法

　　此阶段虽为预习阶段，也应该用心备考。掌握的程度为基础班课件能听懂80%左右，轻一上的客观题正确率应在60%以上。无论学习哪门学科，要想学好，必须遵从“先搭骨架，后添肉”的思路学习。首先要从宏观上把握该科课程的整体知识体系与架构，做到心中有数。然后，在此基础上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏观向微观的学习转化。

　　比如在我们拿到注会《审计》教材时，首先应该知道什么是审计，审计的过程是怎么样的。审计的定义不必多说，下面说说审计的过程。我们现在所学的审计是风险导向审计，围绕风险评估、风险应对和报告来展开。一家事务所接受审计业务后，注册会计师首先应实施初步业务活动(前后任沟通、承接业务、签约)，如首次接受委托还应对期初余额实施审计。然后计划审计工作(确定重要性、了解包括内部控制在内的被审计单位及其环境，评估重大错报风险，涉及进一步审计程序和其他审计程序等)，再进行风险应对(期中实施控制测试，实施实质性程序、利用他人工作、审计特殊项目等)，然后进入完成审计部分(复核工作底稿、评价证据、汇总错报、审计期后事项、与管理层和治理层沟通以及获取书面声明等)，最后出具最终的产品审计报告(确定意见类型、编写审计报告)。由此对这门课有个宏观的了解，这样便对整本教材做到了心中有数，预习起来就会得心应手。

　　二、重难点章节的预习要点

　　(一)审计计划

　　之所以将其列入重难点章节，是因为第三节重要性的存在。因现在是风险导向审计，要评估和应对重大错报风险，这个重大与否是通过重要性来衡量的，而且在出具审计报告阶段，也要利用重要性来确定意见类型。故重要性自然是预习阶段的重点所在。

　　对于重要性的含义的三句话必须深入理解：

　　(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的(重要性是界定错报是否重大的界限);

　　(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受金额和性质的影响，或受两者共同作用的影响(不同的公司的重要性可能会不同，同一公司不同时期的重要性也可能会不同，重要性受金额和性质两方面的影响);

　　(3)判断某事项对财务报表是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的(不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响)。

　　其次要重点预习的区分确定计划的重要性水平和实际执行的重要性的考虑因素、在确定重要性选择基准时的考虑因素、计划的重要性水平、实际执行的重要性水平和明显微小错报各自代表的含义(计划的重要性水平：明确界定了凡是单笔错报金额达到这个水平的错报;实际执行的重要性：单独来看不重要，但同类错报累积起来可能重要的;明显微小错报：界定了单独来看不重要，累积起来也不重要)。

　　(二)审计证据

　　对于审计证据的充分性和适当性(尤其是适当性)历年都是客观题的常考点，需要重点预习，充分性是审计证据数量的衡量，对应审计抽样中的样本规模;可靠性是审计证据质量的衡量，审计证据质量越高，需要的审计证据的数量可能越少，但无法用更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。

　　函证是本章最重要的内容。由于中注协发布了关于函证的审计准则问题解答，而且2013年和2014年连续两年都考到了审计准则问题解答的内容，所以对于本章的预习应当把教材和审计准则问题解答相结合进行预习。首先应当知道对银行存款和应收账款的函证要求、函证选取的特定项目(2014年教材 P46共6项)、管理层要求不实施函证时的处理、积极式询证函与消极式询证函的对比、采用消极式询证函的条件。

　　函证的实施与评价部分需要重点预习，除了看教材，还需结合函证的审计准则问题解答关注通过邮寄方式、跟函方式发出询证函的控制措施、如果被询证者在回函中包括免责或其它限制条款是否会影响回函的可靠性以及需要关注的舞弊风险迹象采取的措施。

　　(三)审计抽样

　　本章是很让人头疼的一章。首先应明确抽样的定义(关键点：所有抽样单元都有被选取的机会)、要明白抽样的根本目的(即在合理保证质量的前提下节约审计时间而提高审计效率)、理解抽样的基本原理(从总体中选取样本，对样本实施审计程序，用样本错报推断总体错报，从总体错报中减去已发现的样本错报作为推断错报)、区分控制测试中的信赖过度风险与信赖不足风险以及细节测试中的误受风险和误拒风险。

　　对于第二节审计抽样的基本原理和步骤应是预习阶段的重点所在。基本原理在上面已经说明了，在此就不赘述。抽样的步骤(无论是属性抽样还是变量抽样)都是一样的，都分为三大步骤，即样本设计阶段(先确定测试目标，然后确定审计程序，再定义总体和抽样单元、定义误差)、选取样本阶段(先确定样本规模 (抽多少)，然后选取样本(怎么抽)，最后对样本实施审计程序(对抽出来的样本怎么查))和评价样本阶段(教材P66、P67的形成审计结论非常重要)。另教材P63表4-1中的影响样本规模因素也是预习阶段的重点。

　　第三节和第四节都是基于第二节的原理和步骤来展开说明控制测试和细节测试中的抽样的运用，属性抽样(即在控制测试中的运用)中要会计算总体偏差率上限，变量抽样(即细节测试中的运用)中的非统计变量抽样要会计算样本规模、会分层及计算总体错报额，传统变量抽样的三种方法都要掌握，PPS抽样掌握优缺点及适用条件。

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