2016注会《审计》基础知识点：保持职业怀疑

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价，可以从四个方面理解：

（1）本质：秉持质疑的理念

职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关。

（2）对引起疑虑的情形保持警觉

应当运用职业怀疑的情形包括但不限于：

a）相互矛盾的审计证据；

b）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；

c）表明可能存在舞弊的情况；

d）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

（3）审慎评价审计证据

a）职业怀疑要求注册会计师注重进一步调查并确定需要修改或追加的审计程序。

b）重要观点：注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。

c）对注册会计师的要求：

审计中的困难、时间或成本等事项[常见事项如路途遥远而放弃监盘等]本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

（4）客观评价管理层和治理层

不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

（2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

（3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向。

（4）保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。