2012年注册会计师《会计》（B卷）试题及答案解析

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一、单项选择题（1-8）	单项选择题(9-16)
二、多项选择题（1-5）	多项选择题（6-10）
三、综合题（1-2）	综合题（3-4）

　　3.(本小题18分。)甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：

　　(1)20×7年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为20×7年9月30日。

　　乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为10亿元。

　　(2)甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。以20×7年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×7年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系20×5年1月取得，成本为8000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，20×7年12月31日的公允价值为8400万元;②固定资产系20×5年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20×7年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。

　　甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。

　　甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司40%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12.5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.86亿元，其中20×8年实现净利润为2亿元。

　　(4)20×9年10月，甲公司与其另一子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司20×9年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股(每股面值1元)，按规定确定为每股20元。有关股份于20×9年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。

　　乙公司个别财务报表显示，其20×9年实现净利润为1.6亿元。

　　(5)其他有关资料：

　　①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。

　　②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。

　　③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。

　　④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　要求一：根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由;如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。

　　要求二：根据资料(3)，计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录;计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。

　　要求三：根据资料(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由;确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　该项合同为非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方。或：甲公司与A公司在交易前不存在关联方关系。

　　购买日为20×7年12月31日

　　企业合并成本=12000×5.5=66000万元

　　合并中取得可辨认净资产公允价值=105000-6400×25%=103400万元

　　商誉=66000-103400×60%=3960万元

　　(2)长期股权投资账面价值=66000+50000=116000万元

　　个别报表：

　　借：长期股权投资 50000

　　贷：银行存款 50000

　　合并报表：

　　乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值

　　=105000-1600+20000-1000+250=122650万元

　　应当冲减合并报表资本公积金额

　　=50000-122650×40%=940万元

　　(3)

　　该项交易为同一控制下企业合并

　　理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合实践性要求

　　乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值

　　=122650+1600-1000+250+3960=141860万元

　　借：长期股权投资 141860

　　贷：股本 7000

　　资本公积 134860

　　4.(本小题18分。)20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。

　　(2)甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：

　　①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。

　　甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。

　　②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。

　　20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。

　　④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。

　　(3)其他有关资料：

　　①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。

　　②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。

　　要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：应付账款 1600

　　贷：应收账款 1600

　　借：营业收入 1600

　　贷：营业成本 1300

　　存货 300

　　借：递延所得税资产 75

　　贷：所得税费用 75

　　借：坏账准备(应收账款) 80

　　贷：资产减值损失 80

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20

　　(2)

　　借：营业外收入 900

　　贷：固定资产 900

　　借：累计折旧(固定资产) 60

　　贷：管理费用 60

　　借：递延所得税资产 210

　　贷：所得税费用 210

　　(3)

　　借：年初未分配利润 500

　　贷：存货 500

　　借：递延所得税资产 125

　　贷：未分配利润 125

　　借：存货跌价准备 500

　　贷：资产减值损失 500

　　借：所得税费用 125

　　贷：递延所得税资产 125

　　(4)

　　借：应收账款(坏账准备) 800

　　贷：年初未分配利润 800

　　借：年初未分配利润 200

　　贷：递延所得税资产 200

　　借：应付账款 3000

　　贷：应收账款 3000

　　借：应收账款(坏账准备) 400

　　贷：资产减值损失 400

　　借：所得税费用 100

　　贷：递延所得税资产 100

　　(5)

　　借：长期股权投资 1500

　　贷：未分配利润 660

　　投资收益 540

　　资本公积 300

　　借：实收资本 2400

　　资本公积 3700

　　盈余公积 1200

　　未分配利润 3400

　　贷：长期股权投资 6420

　　少数股东权益 4280

　　借：投资收益 540

　　少数股东损益 360

　　年初未分配利润 2590

　　贷：提取盈余公积 90

　　未分配利润 3400

　　或：综合分录：

　　借：实收资本 2400

　　资本公积 3400

　　盈余公积 1200

　　少数股东损益 360

　　未分配利润 2590

　　贷：长期股权投资 4920

　　少数股东权益 4280

　　未分配利润 660

　　提取盈余公积 90

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