2012年注册会计师《审计》（A卷）试题及答案解析

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一、单项选择题（1-12）	单项选择题（13-25）
二、多项选择题（1-5）	多项选择题（6-10）
三、简答题（1-3）	简答题（4-6）
四、综合题

　　13.下列关于特别风险的说法中，错误的是( )。

　　A. 确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断

　　B. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

　　C. 管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象

　　D. 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

　　【答案】C

　　【解析】请见教材P250，选项C错误。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷。

　　14.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。

　　A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

　　B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷

　　C. 注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响

　　D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

　　【答案】B

　　【解析】请见教材P123，选项B错误。如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。

　　15.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。

　　A. 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

　　B. 注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　C. 确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　D. 以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　【答案】D

　　【解析】请见教材P112，选项D错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%，不是接近财务报表整体的重要性水平。

　　16.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是( )。

　　A. 有关例外情况的记录

　　B. 实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

　　C. 对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

　　D. 审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

　　【答案】D

　　【解析】请见教材P193，选项D正确。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。

　　17.下列关于错报的说法中，错误的是( )。

　　A. 明显微小的错报不需要累积

　　B. 错报可能是由于错误或舞弊导致的

　　C. 错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异

　　D. 判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

　　【答案】C

　　【解析】请见教材P113，选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。

　　18.注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是( )。

　　A. 自2011年12月31日起至少10年

　　B. 自2011年12月31日起至少7年

　　C. 自2012年3月31日起至少10年

　　D. 自2012年3月31日起至少7年

　　【答案】C

　　【解析】请见教材P201，选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。

　　19.注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。

　　A. 2011年7月1日至2012年6月30日止期间

　　B. 2011年9月1日至2012年8月31日止期间

　　C. 2011年7月1日至2011年12月31日止期间

　　D. 2011年7月1日至2012年12月31日止期间

　　【答案】A

　　【解析】请见教材P482，选项A正确。管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间涵盖自财务报表日起的12个月。

　　20.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。

　　A. 对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B. 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

　　C. 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　D. 如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　【答案】C

　　【解析】请见教材P406，选项C正确。与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。选项A错误，在与治理层沟通某事项前，可能先与管理层沟通，除非这种做法不适当，例如就管理层胜任能力或诚信问题与其讨论可能是不适当的;选项B错误，审计发现的重大问题，如果根据职业判断认为口头形式不适当，应以书面形式沟通。选项D错误，根据教材P402页，如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师对第三方不承担责任。

　　21.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是( )。

　　A. 应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见

　　B. 可以不与前任注册会计师沟通

　　C. 如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议

　　D. 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

　　【答案】C

　　【解析】请见教材P113，选项C正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响;选项A错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见;选项B错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通;选项D错误，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

　　22.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。

　　A. 如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

　　B. 如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果

　　C. 对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

　　D. 如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据

　　【答案】C

　　【解析】请见教材P263-264，选项C正确，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据;选项A错误，如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的;选项B错误，如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响;选项D错误，根据教材P263，注册会计师要确定针对剩余期间还要获取的补充审计证据。

　　23.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。

　　A. 对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试

　　B. 对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

　　C. 如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

　　D. 一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　【答案】B

　　【解析】请见教材P265，选项B错误。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

　　24.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。

　　A. 已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

　　B. 就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

　　C. 审计工作中遇到的重大困难

　　D. 已确定的财务报表整体的重要性

　　【答案】D

　　【解析】请见教材P398-401，沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。

　　25.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( )。

　　A 专家工作结果或结论的合理性和相关性

　　B. 专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性

　　C. 专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性

　　D. 专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性

　　【答案】B

　　【解析】请见教材P419，选项B正确。注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

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