注册会计师

2012年注册会计师《审计》（A卷）试题及答案解析

分享： 2013-6-13 16:55:16东奥会计在线字体：大小

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一、单项选择题（1-12）	单项选择题（13-25）
二、多项选择题（1-5）	多项选择题（6-10）
三、简答题（1-3）	简答题（4-6）
四、综合题

　　三、简答题(本题型共6小题36分。其中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)

　　1.(本小题6分。)ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

　　(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

　　(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

　　(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

　　(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。

　　(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

　　【答案】

　　第(1)项不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　第(2)项不符合规定。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。

　　第(3)项符合规定。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。

　　第(4)项不符合规定。业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。

　　第(5)项不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

　　第(6)项不符合规定。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。

　　2.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)

　　上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

　　(1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

　　(3)审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。

　　(4)审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。

　　(5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2 000元。

　　(6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　【答案】

　　第(1)项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。

　　第(2)项违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。

　　第(3)项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。

　　第(4)项违反。审计项目组成员C的妻子曾在2011年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。

　　第(5)项违反。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。

　　第(6)项违反。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。

　　英文答案:

　　(1)No.Auditor A has served as the key audit partner for less than 5 years. it doesn’t breach independence regulations.

　　(2)Yes.Accounting firm is not allowed to pay referral fee to Company A.

　　(3)Yes.It belongs to the direct financial interest held by Auditor B. Holding direct investments in his/her audit clients creates a significant self-interest threat to independence.it is not allowed.

　　(4)Yes.Auditor C’s wife was in a position to exert significant influence over the preparation of the financial statements being audited, which created significant threats to independence.

　　(5)Yes.Such transaction was not conducted on arm’s length basis.

　　(6)Yes.The finance manager’s role involves management responsibilities. Lending staff to Company A as the finance manager created a significant self-review threat to independence.

　　3.(本小题6分。)甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。

　　集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

组成部分	（1）	（2）	（3）	（4）	（5）
	是否为重要组成部分（是/否）	是否由其他会计师事务所执行相关工作（是/否）	拟执行工作的类型	组成部分重要性	说明
乙公司	是	否	审计	500万元	确定该组成部分实际执行的重要性为300万元
丙公司	是	是	审计	200万元	该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需评价
丁公司	是	是	审计	100万元	确定该组成部分实际执行的重要性为60万元
戊公司	否	否	审阅	不适用	执行审阅工作，无需确定组成部分重要性
戌公司	否	否	集团层面分析程序	不适用	执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性
庚公司	否	否	审计	400万元	确定该组成部分实际执行的重要性为240万元

　　要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

组成部分	是否恰当（是/否）	理由
乙公司	否	组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性
丙公司	否	如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性
丁公司	是
戊公司	否	如果对组成部分财务信息执行审阅，应当确定组成部分重要性
戌公司	是
庚公司	是