2012年注册会计师《审计》（A卷）试题及答案解析

　　四、综合题(本题共19分。)

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。(本题资料包括： 资料一 资料二 资料三 资料四)

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1) 甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

　　(2) 与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

　　(3) 甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。

　　(4) b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。

　　(5) 为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。

　　(6) 甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：

　　金额单位：万元

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　(1) 测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。

　　(2) 抽样检查各产品月度生产成本分配表， 主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确;②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致; ③是否经相关人员复核和批准等。

　　(3) 对委托加工费实施实质性分析程序。

　　(4) 对直接人工成本实施实质性分析程序。

　　(5) 对a和b产品实施年末监盘程序。

　　(6) 对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。

　　资料四：

　　2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。

　　要求：

　　(1)：针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。

　　(2)针对资料三第(1)至(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

　　(3)针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。

　　审计报告

　　甲公司全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注册会计师的责任

　　(略)

　　三、

　　四、

　　五、

　　ABC会计师事务所

　　(盖章) 中国注册会计师 XXX

　　(签名并盖章)

　　中国注册会计师 XXX

　　(签名并盖章)

　　中国 XX市 二〇一二年X月X日

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　针对要求(2)：

　　针对要求(3)：

　　①审计报告意见类型：

　　保留意见

　　②续编审计报告：

　　审 计 报 告

　　甲公司全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注册会计师的责任

　　(略)

　　三、导致保留意见的事项

　　甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70万元。相应地，资产减值损失将增加70万元，净利润和股东权益将分别减少70万元。

　　四、保留意见

　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

　　五、不适用

　　不适用。

　　ABC会计师事务所

　　(盖章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师 XXX

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师 XXX

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)

　　中国 XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

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