2012年注册会计师《审计》（B卷）试题及答案解析

　　4．（本小题6分。） A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日应收账款账面余额合计为300 000 000元。A注册会计师确定的总体规模为6 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元，样本审定金额合计为9 000 000元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

　　【答案】

　　（1）均值估计抽样

　　9 000 000÷200=45 000（元）

　　45 000×6 000=270 000 000（元）

　　270 000 000-300 000 000=-30 000 000（元）

　　（2）差额估计抽样

　　（9 000 000－12 000 000）÷200=-15 000（元）

　　-15 000×6 000=-90 000 000

　　（3）比率估计抽样

　　9 000 000÷12 000 000=3／4

　　300 000 000×（3／4）=225 000 000（元）

　　225 000 000－300 000 000=-75 000 000

　　5．（本小题6分。） A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下：

　　（1）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。

　　（2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

　　（3）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

　　要求：

　　（1）针对上述第（1）项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　（2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　（3）针对上述第（3）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。

　　【答案】

　　（1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。

　　（2）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。

　　（3）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。

　　6．（本小题6分。） A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

　　（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

　　（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

　　（4）审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

　　（6）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。

　　（2）恰当。

　　（3）恰当。

　　（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2012年6月17日前。

　　（5）恰当。

　　（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

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