2009注册会计师考试《审计》真题及答案解析(综合题）

　　【东奥小编】注册会计师考试历年真题是考生们备考时不可或缺的资料，通过对真题的专研，不仅能掌握每科的考试范围，还能掌握考试重点和出题思路，参考价值极大，以下是小编为考生们精心整理的2009年注册会计师考试《审计》科目真题及答案解析——综合题部分：

2009年注册会计师全国统一考试《审计》科目试题及答案解析

(综合题部分)

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　　四、综合题(本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1.A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：

　　资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业20×8年度财务报表由其他注册会计师审计。

　　资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

　　资料三：8注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

　　审计说明：

　　(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取

　　得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。

　　(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中

　　的其他信息与记账凭证一致。

　　(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释

　　系调整售价所致。

　　(4)2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，

　　于20×8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表，前任注册会

　　计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。

　　资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。

　　要求：

　　(1)针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

　　(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据;如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。

　　(3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出8注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

　　(4)针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

　　(5)假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。

　　审计报告

　　甲公司全体股东：

　　(引言段略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注册会计师的责任

　　(略)

　　三、审计意见

　　××会计师事务所

　　中国注册会计师：A

　　(盖章)

　　(签名并盖章)

　　中国注册会计师：B

　　(签名并盖章)

　　中国××市

　　二○×九年×月×日

　　【答案】

　　针对要求(1)：主审注册会计师通常实施下列程序对组成部分的风险评估工作:

　　(1)与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动;

　　(2)与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现的重大错报风险;

　　(3)复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作工作的记录。

　　【东奥相关链接】教材P556，本题涉及考点与东奥辅导书《轻松过关一》P359多选题第6题一致。

　　针对要求(2)：

　　【东奥相关链接】本题涉及考点与与东奥网上模拟试题(二)综合题形式一致，部分内容一致。

　　针对要求(3)：

　　第(1)项的程序不妥，注册会计师除检查销售合同外，还应检查附有销售单的销售发票、装运凭证及购货方签发的收货通知;

　　第(2)项的程序不妥，注册会计师还需要还应当确定销售发票是否连续编号;

　　第(3)项的程序不妥，仅凭财务经理的解释不足以形成充分的审计证据。注册会计师怀疑其是否有虚假销售，比如未曾发货却已将销售发票登记入账、销售发票重复入账，向虚构的客户发货等情况。

　　针对要求(4)：

　　在同时满足下列条件时，应出具标准无保留意见的审计报告

　　(1)管理层更正了上期报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告;

　　(2)本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露;

　　(3)注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。

　　【东奥相关链接】参见教材P662“1、在同时满足下列条件时，应出具标准无保留意见的审计报告”， 本题涉及考点与与东奥辅导书《轻松过关一》P398简答题第3题一致。

　　针对要求(5)：

　　三、审计意见

　　我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，因主导产品不符合国家环保要求，被政府部门责令于20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品，虽然公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。

　　【东奥相关链接】本题涉及考点与轻四最后六套题第六套题综合题报告类型“带强调事项段的无留意见审计报告”相同。

　　2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

　　(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20X9年12月推出更新一代的换代产品。

　　(3)经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1 800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。

　　(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

　　资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

　　(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。

　　(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

　　(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

　　(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。

　　(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

　　(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料--)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。

　　【答案】

　　【东奥相关链接】本题涉及考点与考前一周串讲第三讲“P326如何评估重大错报风险，4点。”的知识点是一样的;与东奥辅导书《轻松过关一》P172的综合题第2题是相似的;与新《审计》模考试题(一)的综合题是相似的。