2009注册会计师《公司战略》真题及答案解析(简答题)

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2009年注册会计师全国统一考试《公司战略》科目试题及答案解析

(简答题部分)

　　三、简答题(本题型共4小题，其中第1小题和第2小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，每小题最高得分为5分;如使用英文解答，须全部使用英文，每小题最高得分为7.5分。第3小题和第4小题每小题5分。本题型最高得分为25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲公司为上市公司，设有内部审计部门。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负

　　责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，甲公司内部审计部门计划招聘更多的内部审计人员。

　　要求：

　　(1)判断甲公司上述有关内部审计部门的设置是否恰当，并简要说明理由。

　　(2)假设你是甲公司内部审计部门负责人，你在招聘内部审计人员时将从哪些方面考察候选人是否具备所需的要求。

　　【答案】

　　(1)不恰当。内部审计部门负责人应该有审计委员会任命。审计的活动保持独立性，这样他们才能够自由且客观地执行他们的工作。他们必须提供公正而无偏见的判断。内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，不符合规定。

　　(2)招聘内部审计人员应该从以下方面考虑：

　　第一，应具备必要的知识、技巧以及训练，以熟练、专业地实施审计工作。内部审计师的角色不断改变，这需要他们培养分析、技术、决策及沟通技巧。审计人员至少应当具有适当的教育背景或经验，以及与所承担的责任相匹配的组织技巧和技术。

　　第二，应该善于口头沟通及书面通信，能够理解会计及审计准则、原则及技术，认识及评估与完善的商业实务的偏离之重要性和重大程度。并能确认现有或潜在的问题，并在适当的情况下，对程序进行补充。

　　2.乙公司为一家已成立两年的玩具生产商，有3名董事。董事们一致认为，良好的公司治理非常重要，应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。

　　要求：

　　(1)判断乙公司董事的见解是否恰当，并简要说明一个理性的企业战略发展途径。

　　(2)简述两种编制预算的方法。

　　【答案】

　　(1)不恰当：预算是战略控制的方法，是为实现战略服务的，而并不是根据预算制定公司的战略。

　　理性的企业战略发展途径主要包括以下几个步骤：

　　第一，进行企业评估，评估企业目前的经营状况，以及未来的发展趋势，内部资源和能力;

　　第二，确定使命和目标;

　　第三，进行差距分析，即将预期业绩与管理层确定的战略目标相对比。如果预期业绩低于既定目标，就需要调整战略;

　　第四，进行战略选择;

　　第五，执行所选择的战略，从公司、业务单位和职能等不同层面上落实所选择的战略。

　　(2)编制预算最常用的方法有增量预算和零基预算。

　　增量预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况。这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。

　　增量预算的优点包括：

　　1)预算是稳定的，并且变化是循序渐进的;

　　2)经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门;

　　3)系统相对容易操作和理解;

　　4)遇到类似威胁的部门能够避免冲突;

　　5)容易实现协调预算。增量预算的缺点在于：

　　1)它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去;

　　2)不能拥有启发新观点的动力;

　　3)没有降低成本的动力;

　　4)它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算;

　　5)它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。

　　零基预算是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。

　　零基预算的优点包括：

　　1)能够识别和去除不充分或者过时的行动;

　　2)能够促进更为有效的资源分配;

　　3)需要广泛的参与;

　　4)能够应对环境的变化;

　　5)鼓励管理层寻找替代方法。

　　零基预算的缺点在于：

　　1)它是一个复杂的耗费时间的过程;

　　2)它可能强调短期利益而忽视长期目标;

　　3)管理团队可能缺乏必要的技能。

　　3.乙公司是一家玩具制造商，为国内上市公司。乙公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的80%)。乙公司2008年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下：

　　负债：(金额单位：百万元人民币)

　　假定目前市场利率约为4%。

　　要求：

　　(1)评价乙公司市场风险的主要来源(假设不存在可用于对负债套期保值的抵销资产)。

　　(2)当人民币对美元和欧元均贬值9%时，计算乙公司因负债所面临的交易风险。

　　【答案】

　　(1)乙公司市场风险的主要来源：

　　1)利率风险，指因利率提高或降低而声生预期之外损失的风险。

　　2)汇率风险，汇率风险或货币风险是由汇率变动的可能性，以及一种货币对另一种货币的价值发生变动的可能性导致的。

　　(2)假设美元加权平均浮动利率为a，则：

　　38a/40+2*4%/40=5%

　　a=5%

　　假设美元加权平均浮动利率为b，则：

　　60b/106+46*4%/106=6%

　　b=7%

　　因为市场利率约为4%，美元和欧元的加权平均固定利率也为4%，所以固定利率只承担汇率风险。

　　美元：2*9%=0.18(百万)

　　欧元：46*9%=4.14(百万)

　　浮动利率承担的利率风险和汇率风险为：

　　汇率风险：

　　美元：38*9%=3.42(百万)

　　欧元：60*9%=5.4(百万)

　　利率风险：

　　美元收益：38*(1+9%)(4%-5%)=-0.4142(百万)

　　欧元收益：60*(1+9%)(4%-7)=-1.962(百万)

　　4.甲公司为一家拟上市的医药生产公司，该公司董事会目前正在审查公司的内部控制系统。

　　甲公司管理层一直致力于实现最高水平的内部控制，以使股东对公司的管理层更加有信心，同时提高甲公司的社会信誉。但是最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。

　　事件的起因是，一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品安全标准的规定，药品生产质量检验部的一名员工对外进行了披露。该员工曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，遂向媒体投诉。

　　在接受媒体采访时，该员工指出，甲公司一向缺乏严谨的工作作风，此次漠视药

　　品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子。

　　要求：

　　(1)根据我国最近制定的相关内部控制原则，说明甲公司的内部控制系统有哪些地方不符合相关内控原则的要求。

　　(2)确定甲公司目前遭受风险的类型，并评价这些风险。

　　【答案】

　　(1)根据我国最近制定的相关内部控制原则，可以判断，该公司的内部控制系统在以

　　下几个方面不符合相关规定：

　　1)控制环境。控制环境是其他内部控制因素的根基，主要包括人员的道德观和胜任能力、董事会提供的指示和管理的效率。该公司在生产经营的过程中，出现了一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品安全标准的规定，而且根据投诉员工的说法，公司一向缺乏严谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子，说明该公司某些员工，特别是管理层的人员缺乏基本的道德观和诚信观。同时，在药品生产质量检验部的一名员工向其所在部门的领导反映这一问题时，未得到任何答复，也反映出该公司管理效率的低下。

　　2)风险评估，公司对药品出现问题给企业带来的风险重视不够，未能主动对其采取措施，造成员工向媒体投诉，使公司遭受损失。

　　3)信息与沟通，有效的沟通应当在企业内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括企业与外部各方的有效沟通。该公司员工在发现问题后向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，说明内部沟通出现了问题。同时，该员工在没有得到答复的情况下，向外部媒体投诉，表明该公司对外沟通的渠道也存在问题。

　　4)监查，内部控制必须接受检查，监察可以确保内部控制的有效运作。该只要企业缺乏对内部的监察。

　　(2)根据材料可知，甲公司目前面临的风险主要包括：

　　1)法律/合规风险，该公司一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品安全标准的规定。

　　2)操作风险，该公司因不充分的或失灵的内部程序、缺乏职业道德而给企业带来风险。

　　3)声誉风险，由于产品不符合相关药品安全标准的规定，再加上该名员工在接受媒体采访时指出，甲公司一向缺乏严谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子，会对该公司声誉带来严重的长期影响。

　　4)产品风险，企业的产品质量不过关。