2010注册会计师《会计》真题及答案解析(综合题)

　　【东奥小编】注册会计师考试历年真题是考生们备考时不可或缺的资料，通过对真题的专研，不仅能掌握每科的考试范围，还能掌握考试重点和出题思路，参考价值极大，以下是小编为考生们精心整理的2010年注册会计师考试《会计》科目真题及答案解析——综合题部分：

2010年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析

(综合题部分)

　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

　　(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

　　(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

　　20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

　　在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元;20×7年12月31日为8000万元;20×8年12月31日为7300万元;20×9年12月31日为6500万元。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以，并将剩余债券重分类为可供金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

　　本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录;如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分灵。

　　答案：(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

　　理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。

　　更正的分录为：

　　借：交易性金融资产——成本 3500(2400+1100)

　　　　盈余公积 36.2

　　　　利润分配——未分配利润 325.8

　　　　可供金融资产——公允价值变动 362(3512-300×10.5)

　　　　贷：可供金融资产——成本 　　　　3512(2400+1100+8+4)

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动 　　350(3500-300×10.5)

　　　　　　资本公积——其他资本公积 　　 362

　　借：可供金融资产——公允价值变动 150

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　150

　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　150

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 　 150

　　或借：交易性金融资产 3000

　　　　贷：可供金融资产 3000

　　借：公允价值变动损益 150

　　　　贷：资本公积 150

　　借：盈余公积 36.2

　　　　未分配利润 325.8

　　　　贷：资本公积 325.8

　　(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

　　理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式

　　借：投资性房地产——成本 8500

　　　　投资性房地产累计折旧 680(8500÷25×2)

　　　　盈余公积 52

　　　　利润分配——未分配利润 468

　　　　贷：投资性房地产 8500

　　　　　　投资性房地产——公允价值变动 1200(8500-7300)

　　借：投资性房地产累计折旧 340

　　　　贷：其他业务成本 340

　　借：公允价值变动损益 800(7300-6500)

　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动 800

　　或借：投资性房地产累计折旧 1020

　　　　贷：其他业务成本 340

　　　　　　盈余公积 68

　　　　　　利润分配-未分配利润 612

　　借：公允价值变动损益 800

　　　　贷：投资性房地产 800(7300-6500)

　　借：盈余公积 120

　　　　利润分配-未分配利润 1080

　　　　贷：投资性房地产 1200(8500-7300)

　　(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。

　　理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。

　　会计处理为：

　　借：可供金融资产 　　 1850

　　　　贷：持有至到期投资——成本 　　　　1750

　　　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　100

　　2.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。

　　(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。

　　(3)20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废;甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

　　20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

　　20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予突破口户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。

　　本题不考虑增值税以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分灵。

　　(4)根据资料(3)，计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　答案：(1)甲公司20×9年度不确认销售代理手续费收入。理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入;因为乙公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么甲公司也就不应确认代理的手续费收入。

　　(2)甲公司20×9年度应当确认销售收入。理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。

　　甲公司20×9年应当确认销售收入的金额=6500-6500×10%=5850(万元)

　　(3)20×8年授予奖励积分的公允价值=70 000×0.01=700(万元);

　　因销售商品应当确认的收入=70000-70000×0.01=69300(万元)

　　因客户使用奖励积分应当确认的收入=[36000/(70000×60%)]×70000×0.01=600(万元)

　　借：银行存款 70 000

　　　　贷：主营业务收入 69300

　　　　　　递延收益 700

　　借：递延收益 600

　　　　贷：主营业务收入 600

　　(4)20×9年度授予奖励积分的公允价值=100 000×0.01=1 000(万元)

　　因销售商品应当确认的收入=100 000-100 000×0.01=99 000(万元)

　　因客户使用奖励积分应当确认的收入

　　=585.71(万元)

　　借：银行存款 100 000

　　　　贷：主营业务收入 99 000

　　　　　　递延收益 1000

　　借：递延收益 585.71

　　　　贷：主营业务收入 585.71

　　注：假定20×8年年末甲公司对奖励积分的使用估计十分准确，因为甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分，所以在20×9年客户使用的奖励积分中，有6000即(70000×60%-36000)是20×8年的(转回20×8年递延收益700万元-600万元)。

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×8年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

　　20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。

　　20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司借款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。

　　20×8年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

项目	账面价值	公允价值
固定资产	1000	1500
或有负债	—	20

　　上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

　　(3)20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。

　　(4)20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元，。戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。

　　(5)其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

　　③本题不考虑税费及其他影响事项.

　　要求:

　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据。

　　(3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据。

　　(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。

　　(5)判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

　　(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。

　　(7)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

　　解答：(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。因为乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。预计负债要确认至少同时满足下列条件：1.该义务是企业承担的现时义务;2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业;3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　(2)甲公司不应该确认债务重组损失。因为甲公司取得的股权的公允价值大于应收账款的账面价值。故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应该冲减资产减值损失。本题中重组债权的账面余额为3500万元，非现金资产公允价值为3300万元，差额200(3500-3300)应先冲减已经计提减值准备。

　　借：长期股权投资 3300

　　　　坏账准备 1300

　　　　贷：应收账款 3500

　　　　　　资产减值损失 1100

　　(3)甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为20x8年6月30日。

　　因为：在20x8年6月30日办理完成了乙公司的股东变更登记手续，能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移。

　　(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

　　乙公司可辨认净资产公允价值=4500+(1500-1000)-20=4980(万元)

　　实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额=4980×60%=2988(万元)。应该确认的商誉金额=3300-2988=312(万元)。

　　(5)判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

　　包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(万元)

　　由于可收回金额5375万元小于5675万元，所以商誉发生了减值。

　　甲公司应确认的商誉减值的金额=(5675-5375)*60%=180(万元)

　　(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。

　　甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。

　　甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以不能判断为非货币性资产交换。

　　(7)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

　　甲公司在个别报表上确认的股权置换损益=4000-3300=700(万元)

　　合并报表中：

　　甲公司在合并报表中确认的股权置换损益=甲公司在合并报表中确认的股权置换损益=700-[(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12+20)×60%]=700-(105+153)=442万元

　　4.甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可门诊资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

　　20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

　　乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

　　20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

　　20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9 500万元，在此期间未分配现金股利;乙公司因可供金融资产公允价值变动增加资本公积1 200万元;除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

　　(2)为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

　　方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　(3)经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)要所资料(1)，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。

　　(2)要所资料(1)，计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

　　(3)要所资料(1)，计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

　　(4)要所资料(2)，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

　　(5)要所资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(6)要所资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　解答：

　　(1)甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权的处理。

　　理由：甲公司从非关联方购入乙公司60%的股权，已经构成了控制，在形成企业合并后，自乙公司的少数股东处取得其的对乙公司全部少数股权，属于股权交易。

　　(2)甲公司购买乙公司40%股权的成本=2 500×10.5=2 6250(万元)。

　　按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产公允价值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(万元)

　　其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980(万元)

　　所以，在合并报表中，应该调减资本公积的金额=26250-23980=2270(万元)

　　(3)甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500(万元)。

　　(4)方案一：

　　①乙公司个别财务报表：由于乙公司已经转移与该应收账款所有权相关的风险和报酬，满足金融资产终止确认条件，所以乙公司应终止确认该项应收账款;会计处理为公允价值3 100万元与账面价值3 000万元的差额100万元应冲减资产减值损失。

　　乙公司会计分录：

　　借：银行存款 3100

　　　　坏账准备 2500

　　　　贷：应收账款 5500

　　　　　　资产减值损失 100

　　②甲公司合并财务报表：由于乙公司和丙公司均为甲公司的子公司，所以乙公司转移金融资产给丙公司的行为属于集团内部的转移行为，应当抵销乙公司与丙公司个别财务报表中的处理。

　　借：资产减值损失 100

　　　　贷：应收账款——坏账准备 100

　　丙公司处理：

　　借：应收账款 5500

　　　　贷：银行存款 3100

　　　　　　坏账准备 2400)

　　方案二：①乙公司个别财务报表：由于乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险，所以乙公司不应终止确认该项应收账款，收到的委托信托公司发行资产支持证券的价款2800万元应计入应付债券，并按照3年期、3%的年利率确认利息费用。

　　借：银行存款 2800

　　　　贷：应付债券 2800

　　②甲公司合并财务报表：由于乙公司委托信托公司转移该金融资产的行为不构成集团内部交易，所以不需要抵销。

　　(5)

　　由于股票增值权，属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。

　　20×7年：

　　年末未满足可行权条件，估计20×8年可以行权，将等待期更改为2年

　　应确认相关费用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(万元)

　　借：管理费用 240

　　　　贷：应付职工薪酬 240

　　20×8年：

　　年末未满足可行权条件，估计20×9年可以行权，将等待期更改为3年

　　应确认的相关费用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(万元)

　　借：管理费用 104

　　　　贷：应付职工薪酬 104

　　(6)20×9年：

　　20×9年取消该激励计划：

　　确认相关费用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(万元)

　　借：管理费用 162

　　　　贷：应付职工薪酬 162

　　支付职工薪酬600万元

　　借：管理费用 94

　　　　贷：应付职工薪酬 94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]

　　借：应付职工薪酬 600

　　　　贷：银行存款 600

　　或：确认相关费用=600-(240+104)=256(万元)

　　借：管理费用 256

　　　　贷：应付职工薪酬 256

　　支付职工薪酬600万元

　　借：应付职工薪酬 600

　　　　贷：银行存款 600