2010年注册会计师综合阶段《试卷一》试题及答案解析

 

　　正确答案：

　　1.北方阀门面临的主要经营风险有

　　(1)2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策。该政策的发布可能导致被审计单位法律责任增加等风险;

　　(2)2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，该事项可能导致被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;

　　(3)最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业 ，该事项可能导致被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;

　　(4)由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，可能导致难以开发出符合监管要求的新产品。该事项可能导致被审计单位产品责任增加等风险;

　　(5)自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，该事项可能导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险;

　　(6)自2008年1月1日起启用新的财务软件。该事项可能导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。

　　2. 北方阀门2009年度财务报表层的重大错报风险有：(准则指南P289)

　　(1)行业环境发生变化;

　　(2)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;

　　(3)应用新颁布的会计准则或相关会计制度。

　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

　　(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　(3)提供更多的督导。

　　(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　3.

报表项目	认定	实质性程序
营业收入	发生	以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证
	截止	通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象
营业成本	截止	通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本的现象
存货	计价和分摊	评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性 对原材料的进行计价测试，包括检查其计价方法前后期是否一致、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和准确等
资产减值损失	准确性	结合存货和应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计
	完整性
预计负债	完整性	询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况
销售费用	完整性	检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理 检查各上期已存在的销售分公司各项销售费用，并与上期进行比较，以确定该销售分公司的销售费用是否合理；同时检查本期各新设销售分公司的销售费用项目及发生额，并与原已存在的销售分公司的相应项目进行比较，以确定是否合理
应收账款	存在	函证应收账款
	计价和分摊	检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其国外应收款项坏账计提的充分性
应收票据	完整性	结合银行存款的函证对应收票据进行函证，以证实其应收票据的贴现是否附有追索权
短期借款	完整性	检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；结合银行存款的函证查看是否有漏记的借款项目

　　【解析】

　　(1)营业收入发生(和应收账款的存在)认定：市场竞争激烈，且北方阀门的市场占有率呈下降趋势(资料一第3段)的情形下，其收入总额仍增长41.66%，特别是国内收入增长幅度更是达到60.05%，虽然其最近几年销售额增长幅度较大，但上述增长比例仍过高，同时其本年的销售额50629万元与其激励方案规定的销售额50000万元仅相差1.26%(资料一第12段)，也说明其很可能存在为获得奖励而虚构收入的情况;

　　(2)营业收入(营业成本)的截止认定：由于其专用阀门客户要求在阀门投入使用一段时间检测合格后才确认收货(资料一第5段)，且其存在高估收入的动机，因此其很有可能将在年末或接近年末出售的专用阀门在客户并未确认收货的情形下提前确认收入和结转成本;

　　(3)存货的计价和分摊认定：

　　由于利用新材料和新技术生产的和满足更高安全标准的新产品的上市，且市场反映良好，北方阀门的传统产品的市场和售价都将受到严重冲击，因此其存货年末的可变现净值可能会有所下降(资料一第4段)，但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险;与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。

　　(4)资产减值损失准确性和完整性认定：

　　①参见(3);

　　②受美国金融危机影响，其应收部分美国客户款项的收回存在困难，可能会导致北方阀门应收账款的坏账准备增加(应收账款的计价和分摊认定)，但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险;

　　(5)预计负债的完整性认定：由于专用阀门客户要求北方阀门提供更长时间的保修(资料一第5段)，其相应的质量保证金可能会增加，但其报表中并不存在预计负债项目，因此其存在未计提预计负债——质量保证金的可能性极高;

　　(6)销售费用完整性：2009年北方阀门新增销售分公司11个，使其销售分公司总数达24个，增长百分比是11/13=84.62%，同时其代销手续费由5%提高到7%，对于销售超过一定金额的代理商的代理手续费更提高到8%(资料一第6段)，同时其专用阀门客户还要求更长时间的保修服务，但根据报表数据，其销售费用仅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估销售费用的错报风险;

　　(7)应收票据的完整性(短期借款的完整性)：对于票据贴现(资料一第9段)，特别是商业承兑汇票贴现，一般情况下银行都会附追索权，即该部分贴现的应收票据不符合终止确认条件，应列示在报表项目下，并根据具体情况在报表附注中进行适当披露，而被审计单位的报表中并未存在应收票据项目，其很可能存在低估风险;同时，应收票据的贴现如果附追索权还可能导致短期借款的增加，但是报表数据没有显示短期借款的情况，可能导致短期借款的少计。

　　4.

　　由于北方阀门上期财务报表经由黄河会计师事务所审计，因此项目组应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。具体来说包括如下可能的程序：

　　(1)审查被审计单位财务报表期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果

　　(2)审查上期会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，如果会计政策发生变更，考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当

　　(3)查阅前任注册会计师的工作底稿

　　应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。

　　(4)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。

　　5.北方阀门应当根据供应商开具的红字增值税专用发票冲减增值税进项税额。

　　6.北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当的。

　　理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应该委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法控制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的60%，但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。

　　7.(1)收购日合并财务报表的商誉：

　　商誉=3 000 - (2 800 x0.9)=480(万元)

　　(2)应计入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司的净利润：

　　北方阀门编制合并财务报表时，应将黄海公司的财务报表中可辨认净资产于并购日(2009年9月30日)的账面价值调整为公允价值，并以此为基础计算应计入北方阀门合并财务报表的净利润金额。

　　①土地使用权按原值10~12月摊销额=600/600×3=3(万元)

　　②土地使用权按公允价值计算10~12月摊销额：1 340/540×3=7.44(万元)，计算过程如下：

　　土地使用权收购日公允价值= 600 - 600×5/50 +800 =1 340(万元)

　　土地使用权收购日剩余使用年限=45(540个月)

　　土地使用权按公允价值计算10 ~12月摊销额=1 340/540×3=7.44(万元)

　　③土地使用权的账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异的影响：

　　购买日应确认的递延所得税负债：800×25%=200(万元)

　　购买日至年末，土地使用权摊销相应结转当期所得税费用的递延所得税负债： [ (800/540)x3]×25 010=1.11(万元)

　　④合并财务报表时黄海公司的净利润=100 - (7.44 -3 -1.11)=96.67(万元)

　　8.【答案】(1)转让广通银行股票的会计分录：

　　借：银行存款 5200

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 2000

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 3000

　　　　　　投资收益 200

　　借：资本公积——其他资本公积 3000

　　　　贷：投资收益 3000

　　(2)转让北方医药股权的会计分录：

　　借：银行存款 1800

　　　　贷：长期股权投资——成本 500

　　　　　　　　　　　　——损益调整 450

　　　　　　　　　　　　——其他权益变动 50

　　　　　　投资收益 800

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　　　贷：投资收益 50

　　9.事项1的会计处理不恰当。本项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时期，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

　　事项2的会计处理不恰当。本事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额10万元(即300-50-240(注))计入营业外支出。

　　(注：正确的会计处理为：

　　借：银行存款 240

　　　　坏账准备 50

　　　　营业外支出 10

　　　　贷：应收账款 300)

　　事项3的会计处理不恰当。北方阀门2009年度财务报表于2010年3月20日批准对外报出，本项销售退回发生在批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2009年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红色专用发票冲减增值税，而不是冲减2010年1月的营业收入和营业成本。

　　10.

　　(1)产生不利影响。北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。该外包业务属于涉及承担管理层职责的内部审计服务。会计师事务所在为审计客户提供内部审计服务同时承担管理层职责。将对独立性产生非常严重的不利影响。导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。(教材P133)

　　(2)产生不利影响。 杨鹏推荐自己的朋友李明担任北方阀门董事会秘书可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得提供的该项招聘服务。(教材P136)

　　(3)产生不利影响。审计项目组成员李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。将因自身利益对独立性产生不利影响。防范措施：①将该李运调离审计项目组;②有审计项目组以外的注册会计师复核李运在审计项目组中做出的重大判断。(教材P121)

　　(4)不产生影响。 嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门(公众利益实体)2009年度财务报表审计的注册会计师王宇将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。该服务属于日常的机械性的工作，且注册会计师王宇不是审计项目组的成员，因此不会对独立性产生影响。(教材P128)

　　(5)产生不利影响。审计项目组成员张平的父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，可能因自身利益、 密切关系或外在压力对独立性产生影响。防范措施：将张平调离审计项目组。(教材P118)

　　11.

　　(1)事项1，

　　会计处理：

　　①售后租回交易可以形成售后租回经营租赁和售后租回融资租赁，但北方阀门正与北方信托公司协商一笔售后租回交易属于一种“不动产信托”，即北方阀门希望通过北方信托公司进行融资，可以认为其形成售后租回形成了融资租赁。

　　②售后租回形成融资租赁的会计处理：售价与资产账面价值之间的差额(无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值)在会计上均未实现，这部分差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　税务处理：

　　①营业税：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。所以北方阀门出售时，不征收营业税。

　　而对于北方信托公司来讲，租赁期间，北方阀门支付的属于融资利息的部分，作为公司利息收入缴纳营业税及城建税和教育费附加。

　　②印花税：签订产权转移合同的时候还要按照产权转移书据缴纳0.5‰的印花税，同时签订融资租赁合同的时候，按照借款合同0.05‰缴纳印花税。

　　③房产税：如果没有出售，按照规定应由北方阀门缴纳房产税;租回时，按照规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。

　　④企业所得税：融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。北方阀门支付的属于融资利息的部分，允许税前扣除;北方信托取得的利息收入作为企业所得税的收入。

　　(2)事项2，

　　会计处理：

　　①因解决的厂房紧张问题，不是进行对厂房涉及相关投资项目的内部投资，所以认为其属于经营租赁。

　　②承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。本事项租入厂房，应将租金费用按照直线法计入制造费用等科目。

　　③因为是向其母公司长河集团租入厂房，属于关联方交易，应当在报表附注中进行适当披露。

　　税务处理：

　　租入厂房，其对应的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税都由出租方承担，只需要缴纳签订租赁合同缴纳的1‰租赁合同印花税。同时由于是按照市场价格50%确定的，所以与该企业自己购置厂房来说，减轻了不少负担。

　　(3)事项3，

　　会计处理：本事项属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：

　　①如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。

　　②如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为管理费用。

　　税务处理：

　　①营业税：购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格出售给部分管理人员，需要按照销售不动产缴纳营业税。对于纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;3、按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)。

　　销售外购的商品房，可按转让价格与购入价格的差为营业额计征营业税。

　　缴纳了营业税同时也需要缴纳城建税和教育费附加。

　　②契税：企业购入商品房，企业需要缴纳契税;出售商品房给管理人员，管理人员需要缴纳契税。

　　③代扣代缴个人所得税：企业按照低于购置价格出售商品房给其管理人员，管理人员因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得“项目缴纳个人所得税。具体计算税额可比照取得全年一次性奖金的征税办法，计算管理人员应纳的个人所得税，由企业代扣代缴个人所得税。

　　④企业所得税：企业出售商品房，属于财产转让收入，按照会计上确认的收入金额计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。

　　(4)事项4

　　会计处理：针对增值税的处理，在购入时应当计算增值税的进项税额85万元，并申报抵扣，不应计入到固定资产的成本;销售时，应确认增值税的销项税额81.6万元(480×17%)并开出增值税专用发票。

　　税务处理：

　　①增值税：北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项是不正确的。北方阀门需要按照适用税率17%计算增值税的销项税。自2009年1月1日起企业购进固定资产(除小汽车、摩托车和游艇外)，取得增值税专用发票或海关缴款书的，可以申报抵扣进项税。增值税一般纳税人取得2010年1月1日前开具的增值税专用发票，应在开具之日起90日内到税务机关办理认证;取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。北方阀门于2009年2月购入安全生产专用设备，是可以抵扣增值税进项税，但是由于企业自身原因，未能按规定抵扣进项税。在销售安全生产设备时，不属于销售不能抵扣进项税的固定资产，应该按照适用税率17%计算缴纳增值税销项税。

　　②企业所得税：企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但是企业购置安全生产专用设备后在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。因此本题中北方阀门应在2010年补缴2009年已经抵免的企业所得税税款。

　　(5)事项5

　　税务处理：

　　纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必须帐证健全，并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。需要提出对研发费用实行专账管理和制定专门的预算，并且提请总经理办公会或董事会批准立项。

　　纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算;技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。

　　(6)事项6

　　税务处理：因为北方阀门和北方进出口公司是母子公司关系，独立法人之间是不能将业务招待费相互“调剂”列支的，所以公司这一做法是错误的。

上一页  [1] [2]