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参考答案及评分标准：
1.A公司20×3年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：
（1）A公司20×3年度营业收入的目标增长率为10%，既高于A公司历史增长率，又高于行业增长率，而A公司20×3年未经审计的营业收入刚好增长10%。A公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。
（2）A公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致A公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。
（3）A公司在20×3年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。
（4）A公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。
（5）A公司20×2年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然A公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。
2.A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下：
（1）风险：A公司20X3年1-11月的营业收入为2 425 500万元，平均每月的营业收入为220 500万元，而12月份的收入为346 600万元
（2 772 100万元-2 425 500万元）（或20×3年1-11月年化后的营业收入2 646 000万元（2 425 500万元/11×12）较20×2年度增长5%，而12月份的收入使得20×3年度营业收入较20×2年度增长了10%），说明A公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，A公司的营业收入可能存在被高估的风险。
财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
1）对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：
--将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析
--比较本期各月特别是20×3年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因；
2）检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；
3）对本期（包括20×3年12月）交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据；
4）对营业收入进行截止性测试，重点关注：
--从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；
--复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；
--取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
5）对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额；
6）检查应收账款的期后收款情况。
（2）风险：A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品的销售造成较大冲击，A公司降低了各类电视机产品的销售价格。20×3年末存货余额相比20×2年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。
财务报表项目和认定：存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
1）实施存货计价测试；
2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；
3）检查存货（特别是电视产品）的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；
4）年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。
（3）风险：A公司20×3年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。
财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展；
2）检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；
3）检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；
4）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；
5）检查各项支出是否与研究开发直接相关。
（4）风险：A公司于20×3年2月向P公司预付购买钢板的款项5 000万元，但P公司长期未交货，20×4年1月A公司收回了该预付款项。A公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。
财务报表项目和认定：预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定。
进一步的实质性程序主要包括：
1）检查与P公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解P公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由（例如该采购是否与A公司合理的生产计划对应等），是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。
2）分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算；
3）检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产；
4）对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露；
5）选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。
3.（1）对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。
理由：A公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。
改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。
（2）由于去往该西部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存货监盘不可行存在不当之处。
理由：对注册会计师带来不便的一般因素（如路途远和交通成本高）不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20%，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
改进建议：前往该西部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该新增仓库的存货代为实施监盘程序。
（3）直接利用内部审计人员的检查工作结果据以直接得出相关内控运行有效性的结论存在不当之处。
理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。
改进建议：如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。
4.（1）存在两个不当之处。
1）A公司将可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益存在不当之处。
理由：通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。
处理意见：累计计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动50万元不作处理。
2）定向增发股票过程中发生的各项费用合计700万元全部抵减股票的溢价发行收入存在不当之处。
理由：合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律咨询费用等，应于发生时费用化计入当期损益。为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金等应抵减权益性证券的溢价发行收入。
处理意见：定向增发股票过程中发生的审计费100元、律师费100万元计入管理费用，佣金及手续费500万元抵减股票的溢价发行收入。
（2）在其个别财务报表中，A公司按照权益法计算其应享有的C公司净损益时仅考虑C公司实现的净利润200万元中所享有的部分存在不当之处。
理由：A公司对C公司具有重大影响，C公司向A公司出售电线，该交易为逆流交易，在其个别财务报表中，未实现内部交易损益应当在A公司计算确认投资收益时予以抵销。A公司不应确认C公司因该交易产生的损益中A公司应享有的部分。
处理意见： A公司按照权益法应享有C公司净损益为45万元（（200万元-50万元）×30%=45万元或60万元-50万元×30%=45万元）。20×3年12月31日A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面余额应为3 045万元。
（3）在合并财务报表中确认商誉200万元存在不当之处。
理由：专有技术虽然并非源于合同性权利或其他法定权利，但是它是能够从被购买方中分离或划分出来，并能单独用于出售、转移、授权许可、租赁或交换的资产，是需要区别于商誉单独确认的无形资产。
处理意见：在确定D公司的合并商誉前，应将该专有技术单独确认为一项无形资产120万元。
（4）A公司认为E公司的资产没有发生减值，未确认任何减值损失存在不当之处。
理由：A公司收购E公司股权时产生商誉400万元。企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，在对不包含商誉的资产组进行减值测试确认减值损失后，还要再对包含商誉的资产组进行减值测试。资产组如发生减值，应当首先抵减商誉的账面价值。
处理意见：E公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组包括商誉。该资产组的可收回金额为4 100万元，小于E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产4 000万元与商誉400万元之和4 400万元，差额300万元为减值损失，即对商誉确认300万元减值损失。
5.（1）存在两个不当之处。
1）A公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入存在不当之处。
理由：一次性收取费用时，提供后续服务的，应在规定的服务期限内分期确认收入，而不应一次性确认收入。
处理意见：A公司在收取一次性加盟费后，在加盟经营期间内还需要定期向加盟商提供后续服务，应在合同规定的有效期内分期确认收入。
2）A公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期的营业收入存在不当之处。
理由：附有销售退回条件的商品销售，如果无法合理估计退货的可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。
处理意见：在加盟商签收产品时不确认营业收入，在1个月退货期满时再确认收入。
（2）A公司将原装修的账面价值包含在固定资产原值内，并在预计使用年限内计提折旧存在不当之处。
理由：原有装修已经被拆除并重新进行了全面装修，说明原有装修已经不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认，而非计入新装修资产成本。
处理意见：在第二次装修时将原装修的账面价值30万元予以冲销，计入当期损益。
（3）A公司将该优先股作为权益工具核算存在不当之处。
理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为发行方有义务在未来将金融资产转移给持有方。
处理意见：应将该优先股作为金融负债核算。
（4）A公司按照12万元与10万元的差额2万元确认预计负债存在不当之处。
理由：预期可获得的补偿在基本确定能收到时，应确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
处理意见：将预计向小轿车车主支付的12万元确认为预计负债，将能够从保险公司获得的赔偿款10万元确认为预计资产。
6.（1）促销活动的增值税处理存在不当之处。
处理意见：促销活动中免费赠送的加湿器应当视同销售计算增值税销项税。
（2）增值税处理存在不当之处。
处理意见：计算增值税时，现金折扣属于一种融资费用，不得从销售额中扣除。
（3）增值税处理存在不当之处。
处理意见：A公司收取的代垫运费10万元为价外费用，价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。
（4）增值税处理存在不当之处。
处理意见：A公司将使用过的固定资产赠送他人为视同销售行为，无法确定销售额的，应当以固定资产净值为销售额，即以66万元（80万元-14万元=66万元）作为不含增值税的销售额计算销项税。
7.1） Non-exemption and non-credit tax amount =3 000 000×（17%-13%）=120 000
2） Tax payable balance in current period =1 000 000×17%-（850 000-120 000）=-560 000
3） Tax amount of exporting good =3 000 000×13%=390 000
4） Due to 560 000>390 000, the refundable tax amount =390 000
5） The exemption and credit tax amount =390 000-390 000=0
6） The tax retained that can be deductible next period =560 000-390 000=170 000
8.1） Based on China tax law, the income tax payable for both domestic and foreign income is （1 000 000+200 000+100 000）×25%=325 000
Deduction quota of X、Y:
Deduction quota of X =325 000×（200 000/（1 000 000+200 000+100 000））=50 000
Deduction quota of Y =325 000×（100 000/（1 000 000+200 000+100 000））=25 000
The income tax paid in county X 60 000 is over the deduction quota of country X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be deducted from the current year income tax of Company F.
The income tax paid in country Y 20 000 is less than the deduction quota of country Y 25 000. So it can be fully deducted from the current year income tax of Company F.
The total income tax payable in China =325 000-50 000-20 000=255 000
2） The total income tax payable in the Enterprise Income Tax Return of Company F is 250 000. The difference between the recalculation result and the amount in the Enterprise Income Tax Return is 5 000. An audit adjustment is proposed as below:
Dr: Income tax expenses 5 000
Cr: Tax payable 5 000
9.（1）应提出的质疑：可变现净值不是简单地等于存货的售价。仅依据销售价格高于账面单位成本，不足以得出可变现净值高于成本的结论。
改进建议：产成品应当以估计的售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
（2）应提出的质疑：仅根据财务经理和生产部经理在报告上有签字，不足以得出“A公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。
改进建议：财务经理和生产部经理在报告上的签字只能说明有控制执行的记录。项目组成员还需要通过询问、观察和检查等其他程序来证明生产部经理了解分析报告中的内容并确实采取了跟进措施，测试后才能得出该“控制运行有效”的结论。
（3）应提出的质疑：项目组成员在测试时发现三张报销单上没有部门经理的签字，不能依据部门经理“无意间漏签”的解释便得出测试结果无异常的结论。
改进建议：对发现偏差的样本分析偏差的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。三个样本出现偏差，可能得出该控制无效的结论，应当考虑其对进一步实质性程序的影响。
（4）应提出的质疑：以20×3年应收账款账面记录为起点，检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于20×3年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整” 的结论。
改进建议：应以20×3年销售交易的原始单据（如产品发运凭证等）为起点，追查至应收账款账面记录，才能够应对与应收账款完整性认定相关的审计目标。
（5）应提出的质疑：项目组成员不应当分两天对库存现金进行监盘。
改进建议：部分现金保管在总经理办公室（而非由财务部出纳统一保管）不符合内控要求，库存现金被挪用的风险较高，加之库存现金易转移，存放于两处或两处以上的，应同时进行盘点。项目组成员应重新对存放于财务室和总经理办公室的库存现金同时进行监盘，并调整至资产负债表日的金额。
10.在考虑相关合作协议生效后A公司是否拥有对G公司的控制权时，需要考虑三个要素：
（1）权力
G公司是从事家用电器连锁销售的公司，合作协议签订后G公司的全部连锁销售网络专营A公司品牌的家用电器，故G公司的相关活动为销售A公司品牌的家用电器。
协议约定G公司相关的经营策略和销售计划均遵从A公司的指令，故G公司相关活动基于合同协议的约定由A公司来主导。A公司派遣销售人员担任G公司各个连锁销售店的经理，说明A公司有能力主导G公司的相关活动。故A公司对G公司拥有权力。
（2）可变回报
A公司从G公司取得的回报除了委托贷款利息收入外，还有管理费收入（G公司每年营业利润的60%），这些回报是随着G公司业绩而变化的回报。故A公司承担G公司的可变回报。
（3）权力与回报之间的联系
A公司通过合同协议的约定主导G公司的相关活动，享有对G公司的权力，该权力的实际行使情况直接影响到G公司的业绩，进而影响A公司从G公司可获得的可变回报。故A公司承担的可变回报与其对G公司所拥有的权力密切相关。
综合来看，相关合作协议生效后A公司享有对G公司的控制权。
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