成本法与权益法内部交易抵销的总结

　　[小编“娜写年华”]东奥会计在线中级会计职称频道提供：本篇为2016年《中级会计实务》答疑精选：成本法与权益法内部交易抵销的总结。

　　【原题】计算分析题

　　甲公司于2015年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　单位：万元

　　至2015年年末甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。

　　2015年6月23日，乙公司将其生产的产品以1000万元出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算，至年末尚未出售。乙公司该产品成本为720万元，未计提减值准备。至年末尚未出售乙公司于2015年实现净利润900万元。不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　（1）计算确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。

　　（2）编制与内部交易相关的合并报表抵销分录。

　　正确答案：

　　（1）甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整。

　　存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）×80%=240（万元）

　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60（万元）

　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=45（万元）

　　内部交易应调减的利润=1000-720=280（万元）

　　调整后的净利润=900-240-60-45-280=275（万元）

　　甲公司应享有份额=275×30%=82.5（万元）

　　确认投资收益的账务处理如下：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　82.5

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　　（2）该项内部交易属于逆流交易。合并报表应进行下列调整：

　　借：长期股投投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　知识点：权益法，权益法下投资损益的确认

　　【学员提问】

　　老师您好：内部抵消分录，不管顺流还是逆流，个别报表都是：借：长投-损益调整；贷：投资收益；

　　顺流 合并        借营业收入 贷营业成本  存货

　　逆流        合并      借长投        贷    存货

　　是这样吗，如果不是请老师写下正确分录。

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　不对的，下面给您总结一下

　　权益法下区分顺流交易和逆流交易，抵销分录不同：

　　成本法下不区分顺流还是逆流，抵销分录相同：

　　第一年度的抵消分录为：

　　借：营业收入——————内部销售出售方确认的收入

　　　　贷：营业成本————————假定内部销售购买方全部出售了而确认的成本

　　借：营业成本——————————恢复购买方没有销售部分但是上一分录中已经抵消的成

　　　　贷：存货————————未实现的内部销售利润，即购买方多确认的存货的金额

　　希望可以帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流~~

　　祝您学习愉快！

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