2016年中级会计实务微笔记：以资产清偿债务

偿债方式

债权人的会计处理

债务人的会计处理

以现金清偿债务

借：银行存款

坏账准备

营业外支出—债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。

借：应付账款等

　贷：银行存款

营业外收入—债务重组利得（差额）

以非现金资产清偿债务

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本；

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出；

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。

【提示1】抵债的非现金资产视同出售处理，参考其他资产处置的会计处理。

借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）

应交税费—应交增值税（进项税额）

营业外支出—债务重组损失（借方差额）

坏账准备

　贷：应收账款等

银行存款（支付相关税费）

资产减值损失（贷方差额）

【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。

【提示2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。