2016年《中级会计实务》答疑精选：存货期末计量原则

　　[小编“姚姚”]东奥会计在线中级会计职称频道提供：本篇为2016年《中级会计实务》答疑精选：存货期末计量原则。

　　【原题】计算分析题

　　【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。

　　【正确答案】

　　根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：

　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

　　C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）

　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

　　C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。

　　第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。

　　该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）

　　该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

　　【知识点】存货期末计量原则

　　【学员提问】

　　这个5万没有明确说明是机器的还是钢材的销售费用及税金，应该两者中只能有一方减去，为什么两者都同时减去呢？题目最后的一句话搞糊涂了。“但是其生产成本……估计销售费用及税金50000元。”

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的 13536644353 同学，您好：

　　这个5万是销售产成品（机器）需要的销售费用。

　　产成品的可变现净值=产成品估计售价-估计销售费用及税金

　　材料的可变现净值=产成品的估计售价-至完工所需要的加工费用-销售费用及税金

　　标黄的销售费用均为产成品的销售费用及税金。

　　因材料的可变现净值，并不是通过它本身的市场价格核算的，而是同过销售产成品的市场价格核算的，所以销售费用也是销售产成品的

　　祝您学习愉快！

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