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梳理增值税简易征收率及专用发票开具规定

2014-7-10 16:30:50中国税务报字体：大小

　　一般纳税人适用征收率的规定

　　(一)销售固定资产及旧货适用3%征收率，现减按2%计税的行为：

　　1.增值税一般纳税人销售旧货。

　　2.“营改增”试点一般纳税人，销售本地区试点实施之日以前购进或者自制的，自己使用过的固定资产。

　　3.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该自己使用过的固定资产。

　　4.增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

　　5.适用一般计税方法的原增值税一般纳税人，销售其按照增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

　　该条规定进项税额不得从销项税额中抵扣的项目有：购进固定资产;用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;用于免税项目的购进货物或者应税劳务;用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　6.原增值税一般纳税人销售自己使用过的，扩大增值税抵扣范围试点地区试点以前，非试点地区2009年1月1日增值税转型改革以前，购进或者自制的固定资产。

　　需要注意的是，如果销售的固定资产属于税法规定允许抵扣进项税额，却因纳税人没有取得进项发票或者其他原因而未抵扣的，属于自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，不得采用简易计税办法，而应按照适用税率计税。

　　原增值税一般纳税人销售自己使用过的，扩大增值税抵扣范围试点地区试点以后，非试点地区2009年1月1日以后购进或者自制的，不属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣范围的固定资产;销售自己使用过的除固定资产以外的物品，均按照适用税率征收增值税。

　　“营改增”试点一般纳税人销售自己使用过的，本地区试点实施之日(含)后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

　　增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，适用简易计税方法按照征收率计税的，应当开具普通发票，不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。

　　(二)可选择按征收率3%计税的行为：

　　1.药品经营企业(取得食品、药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》获准从事生物制品经营的药品批发和零售企业)销售生物制品。

　　2.“营改增”试点一般纳税人提供的城市电影放映服务，可选择按照简易计税方法按征收率计算缴纳增值税。其中，电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。

　　3.“营改增”试点一般纳税人，以本地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物，提供的经营租赁服务。

　　4.“营改增”试点一般纳税人提供的公共交通运输服务，公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车(按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输)，不含铁路旅客运输服务。

　　5.“营改增”试点一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

　　6.2017年12月31日以前，被认定为动漫企业的“营改增”试点一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

　　7.在2015年12月31日以前，提供电信业服务的境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务。

　　8.光伏发电项目发电户(个人和不经常发生应税行为的非企业性单位)销售电力产品，按照税法规定应缴纳增值税的，可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算，并按3%的征收率代征增值税税款(2013年10月1日至2015年12月3l日，按应纳税额的50%代征)，同时开具普通发票;按照税法规定可享受免征增值税政策的，可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。

　　(三)由原4%征收率改为按3%征收率计税的行为：

　　1.寄售商店代销寄售物品(含居民个人寄售的物品)。

　　2.典当业销售死当物品。

　　上述2种情形，纳税人可自行开具增值税专用发票。

　　3.拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用。

　　(四)由原6%征收率改为可选择按3%征收率计税的销售货物行为：

　　1.县级及县级以下小型水力发电单位(各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦及以下的小型水力发电单位)生产的电力。

　　2.自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。

　　4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织，自产制成的生物制品。

　　5.自产的自来水。

　　6.自产的以水泥为原料生产的商品混凝土。